法人税

エコノミストは、法人税の負担のどれだけが所有者、労働者、消費者、土地所有者にかかるのか、そして法人税が経済成長と経済的不平等にどのように影響するのかについて意見が分かれています。^[1]米国などの大規模な開放経済では、おそらくより多くの負担が資本にかかるでしょう。^[2]いくつかの研究は労働により多くの負担をかけています。^{[3] [4] [5]}ある研究によると、「回帰分析によると、州の限界法人税率が1パーセントポイント上がると、賃金は0.14パーセントから0.36パーセント減少します。」^[6]他の研究があります。^{[7] [8] [9] [10] [11] [12]} Adam Smith Instituteによると、「Clausing（2012）、Gravelle（2010）、Auerbach（2005）、私たちが見つけた3つの最高のレビューは、基本的に結論です。税金の大部分は労働ではなく資本にかかるということです。」

法人税は、特定の管轄区域の事業体レベルで課税される法人の純利益に課せられる税金です。法人税の純利益は、通常、修正を加えた財務諸表の純利益であり、各国の税制内で非常に詳細に定義される場合があります。このような税金には、所得税またはその他の税金が含まれる場合があります。ほとんどの国の税制は、特定の種類の事業体（会社または企業）に事業体レベルで所得税を課しています。税率は管轄によって異なります。税金には、資産、給与、収入など、別の方法で計算された別の基準がある場合があります。

ほとんどの国では、特定の種類の企業イベントや取引が所得税から免除されています。たとえば、会社の設立または再編成に関連するイベントで、資本コストとして扱われます。さらに、ほとんどのシステムは、事業体の清算または解散時に事業体および/またはそのメンバーに課税するための特定の規則を提供します。

課税ベースの削減（税控除）として資金調達コストが許可されているシステムでは、メンバーが提供する資金調達のクラスを区別する規則が適用される場合があります。このようなシステムでは、利息として特徴付けられる項目は、おそらく制限の対象となる可能性がありますが、配当として特徴付けられる項目は控除できません。一部のシステムでは、負債と資本の比率などの単純な式に基づいて控除が制限されますが、他のシステムにはより複雑なルールがあります。

一部のシステムは、関連企業のグループがグループ内のすべてのメンバーの損失、クレジット、またはその他の項目から利益を得ることができるメカニズムを提供します。メカニズムには、複合または統合された返品、およびグループ救済（別のメンバーのアイテムからの直接的な利益）が含まれます。

多くのシステムはさらに、企業による配当またはその他の分配について、これらの事業体の株主に課税します。いくつかのシステムは、エンティティとメンバーの課税の部分的な統合を提供します。これは、「代入システム」またはフランキングクレジットによって実現できます。過去には、企業による会員税の前払いのメカニズムが存在し、そのような支払いは事業体レベルの税金を相殺していました。

多くのシステム（特にサブカントリーレベルのシステム）は、特定の企業属性に税金を課します。このような非所得税は、発行または承認された資本ストック（株式数または価値のいずれかによる）、総資本、純資本、または企業に固有のその他の措置に基づく場合があります。

企業は、他の事業体と同様に、特定の種類の支払いを他の企業に行う際に源泉徴収義務の対象となる場合があります。これらの義務は通常、法人の税金ではありませんが、システムは、そのような税金の源泉徴収と支払いを怠った場合、法人またはその役員または従業員に罰則を課す場合があります。会社は、株主から独立した独立した存在を持つ法人として定義されています。会社の収入は会社の手で別々に計算され、評価されます。場合によっては、会社から株主への配当としての分配は、株主への所得として課税されます。

法人固定資産税、給与税、源泉徴収税、物品税、関税、付加価値税、その他の一般税は、一般的に「法人税」とは呼ばれません。

法人の定義

税務上の法人としての特徴づけは、米国連邦^[13]およびほとんどの州の所得税を除いて、組織の形態に基づいています。メンバーレベルでのみ課税されます。^[14]有限責任会社、パートナーシップ課税、S法人、個人事業主を参照してください。

英国^[15]や米国のように、ほとんどの管轄区域は企業の所得に課税します。^[14]米国は、ほとんどの種類の企業所得に21％の税金を課しています。^[14]

米国は、個人と同じ税法の枠組みの下で企業に課税しますが、企業と個人または法人化されていない事業​​体の固有の性質に関連する違いがあります。個人は形成、融合、または獲得されません。また、企業は、個人に補償する場合を除いて、医療費を負担しません。^[16]

ほとんどのシステムは、国内企業と外国企業の両方に課税します。多くの場合、国内企業は全世界の所得に対して課税されますが、外国企業は管轄内の源泉からの所得に対してのみ課税されます。

課税所得

米国は、企業の課税所得を、個人に適用される標準控除を考慮せずに、すべての総所得、つまり売上高にその他の所得から売上原価を差し引き、免税所得から許容税控除を差し引いたものと定義しています。^[17]

米国のシステムでは、所得または控除のタイミング、特定の所得に対する免税、特定の税控除の不許可または制限などの財務会計の原則とは異なる、所得および控除を認識するための原則の違いを、フォーム1120のスケジュールM-3にある中小企業。^[18]

米国は、居住企業、すなわち国内で組織された企業^[19]に全世界の所得に課税し、非居住の外国企業には国内の源泉からの所得のみに課税します。^[20]香港は、国内の源泉からの収入に対してのみ、居住者および非居住者の企業に課税します。^[21]

さまざまな税源（個人、給与、企業）からの米国連邦歳入のシェア1950年から2010年。

法人税率は一般に、所得の種類によって同じですが、米国は、所得水準の低い企業が支払う税率を低くし、所得の最初の5万ドルの15％から35％まで変動する税率システムを卒業しました。 10,000,000ドルを超える所得については、段階的に廃止されます。^[23]

カナダのシステムは、さまざまな種類の企業にさまざまな税率を課し、一部の小規模企業にはより低い税率を認めています。^[24]

税率は管轄によって異なり、一部の国には、州、州、県、市などのサブカントリーレベルの管轄があり、カナダ、ドイツ、日本、スイス、米国などの法人税も課されます。^[25]一部の管轄区域では、代替課税ベースに異なる税率で課税します。

法人所得税からの一般政府歳入（GDPの％）。このデータでは、購買力平価（PPP）による一人当たりGDPの分散は、 税収によって2％で説明されます。2014-17年。

英語圏のいくつかの国の法人税率の例は次のとおりです。

• オーストラリア：28.5％、ただし一部の専門企業はより低い税率で課税されます。^[26]
• カナダ：連邦11％、または連邦15％と州1％から16％。注：料金は加算されます。^[27]
• 香港：16.5％^[28]
• アイルランド：貿易（ビジネス）収入で12.5％、非貿易収入で25％。^[29]
• ニュージーランド：28％
• シンガポール：2010年から17％。ただし、一部の免除制度が新規企業に適用される場合があります。^[30]
• 英国：2014〜 2015年は20％〜21％。^[31]
• 英国：2016年は20％
• アメリカ合衆国：連邦21％。^[32]州：0％から10％、連邦課税所得の計算で控除可能。一部の都市：最大9％、連邦課税所得の計算で控除可能。20％の連邦代替ミニマム税は、調整を伴う通常の課税所得に課せられます。

国際法人税率

法人税率は国によって大きく異なり、一部の企業はオフショア子会社内で収益を保護したり、税率の低い国で再定住したりしています。

国の法人税率を比較する際には、株主に支払われる配当に対する税金も考慮に入れる必要があります。たとえば、35％の法人税に対する米国全体の税は、ドイツ、アイルランド、スイス、英国など、法人税率は低いが株主に支払われる配当に対する税金が高いヨーロッパ諸国の税と同じか、それよりも低くなっています。^{[33] [リンク切れ]}

経済協力開発機構（OECD）全体の法人税率を表に示します。

国	法人税率（2019）[34]	配当税率（2019）[34]	統合法人税率（2019）[34]
アイルランド	12.5％	51.0％	57.1％
韓国	27.5％	40.3％	56.7％
カナダ	26.8％	39.3％	55.6％
フランス	32.0％	34.0％	55.1％
デンマーク	22.0％	42.0％	54.8％
ベルギー	29.6％	30.0％	50.7％
ポルトガル	31.5％	28.0％	50.7％
イギリス	19.0％	38.1％	49.9％
イスラエル	23.0％	33.0％	48.4％
ドイツ	29.9％	26.4％	48.4％
アメリカ	21.0％	29.3％	47.6％
オーストラリア	30.0％	24.3％	47.0％
ノルウェー	22.0％	31.7％	46.7％
オーストリア	25.0％	27.5％	45.6％
スウェーデン	21.4％	30.0％	45.0％
日本	29.7％	20.3％	44.0％
イタリア	24.0％	26.0％	43.8％
オランダ	25.0％	25.0％	43.8％
フィンランド	20.0％	28.9％	43.1％
スペイン	25.0％	23.0％	42.3％
メキシコ	30.0％	17.1％	42.0％
ルクセンブルク	24.9％	21.0％	40.7％
スロベニア	19.0％	25.0％	39.3％
ギリシャ	28.0％	15.0％	38.8％
スイス	21.1％	21.1％	37.8％
アイスランド	20.0％	22.0％	37.6％
チリ	25.0％	13.3％	35.0％
七面鳥	22.0％	17.5％	35.0％
ポーランド	19.0％	19.0％	34.4％
ニュージーランド	28.0％	6.9％	33.0％
チェコ共和国	19.0％	15.0％	31.2％
リトアニア	15.0％	15.0％	27.8％
スロバキア共和国	21.0％	7.0％	26.5％
ハンガリー	9.0％	15.0％	22.7％
エストニア	20.0％	0.0％	20.0％
ラトビア	20.0％	0.0％	20.0％

他の法域の法人税率は次のとおりです。

国	法人税率
インド	22％（2019） 15％（新しく設立された製造会社の場合）[35]
ロシア	20％（2015）[36]
シンガポール	17％、居住企業の大幅な免除（2015）[37]

企業に課税するほとんどのシステムは、収益が分配されるときに企業の株主にも所得税を課します。^[38]このような収益の分配は、一般に配当と呼ばれます。税金は割引料金になる場合があります。たとえば、米国では、個人や企業が受け取る配当に対して減税が規定されています。^[39]

一部の法域の会社法は、収益の分配を除いて、企業が株主に金額を分配することを禁じています。このような収益は、会社法の原則または税務の原則に基づいて決定される場合があります。このような法域では、通常、会社の株式の分配、清算、およびその他の限られた状況に関して例外が設けられています。

他の法域では、利益を分配できる場合、分配を株主に課税される利益の分配として扱いますが、利益を超える分配を禁止していません。たとえば、米国のシステムでは、各企業は利益と利益の計算を維持する必要があります（利益剰余金と同様の税の概念）。^[40]株主への分配は、例外が適用されない限り、その範囲内の利益および利益からのものと見なされます。^[41]米国は、企業と個人の両方の配当所得に対して減税を提供していることに注意してください。

他の法域では、分配が株主に課税される利益の分配であるか資本の返還であるかを制限内で指定する手段を企業に提供しています。

例

以下は、税の概念の二重レベルを示しています。

C Corpは、1年目と2年目にそれぞれ100の税引前利益を獲得しています。利益がない場合、3年目にすべての利益を分配します。ジムはCCorpのすべてを所有しています。ジムとCCorpの居住管轄区域の税率は30％です。

多くのシステムでは、特定の企業イベントは企業や株主に課税されないことが規定されています。多くの場合、重要な制限と特別な規則が適用されます。このようなトランザクションに関連するルールは、多くの場合非常に複雑です。

形成

ほとんどのシステムは、支配株主による会社の設立を非課税のイベントとして扱います。米国やカナダを含む多くのシステムは、この免税扱いを、企業を管理する株主グループによる企業の設立にまで拡大しています。^[42]一般に、免税フォーメーションでは、資産および負債の税属性は、そのような資産および負債とともに新会社に譲渡されます。

例：ジョンとメアリーは、事業を営む米国居住者です。彼らはビジネス上の理由で法人化することを決定します。彼らは事業の資産をニューコに譲渡します。ニューコは、ニューコの普通株式のみと引き換えに事業の未払負債を条件として、彼らが唯一の株主である新たに設立されたデラウェア州法人です。米国の原則の下では、この譲渡はジョン、メアリー、またはニューコに税金を課しません。一方、ニューコが譲渡された資産から未払負債を差し引いた額を超える銀行ローンを引き受ける場合、ジョンとメアリーはそのような超過分の課税対象利益を認識します。^[43]

買収

企業は、特定の税制が企業および/またはその株主のいずれかに対して非課税として扱う方法で、他の企業を合併または買収することができます。一般的に、免税扱いを受ける場合は、重大な制限が適用されます。^[44]たとえば、Bigcoは、Bigcoの株式のみと引き換えに、Smallcoの株主からSmallcoのすべての株式を取得します。この買収は、SmallcoがBigcoに清算、合併、または合併された場合でも、特定の要件が満たされている場合、米国またはカナダの税法に基づいてSmallcoまたはその株主に課税されません。

再編成

さらに、企業は、ほとんどのシステムで、法人格、資本化、または構造の重要な側面を非課税の方法で変更できます。免税となる可能性のある再編成の例には、合併、合併、子会社の清算、株式交換のための株式、資産のための株式交換、組織の形態または場所の変更、および資本増強が含まれます。^[45]

ほとんどの法域では、企業が取引活動を行う際に発生する支払利息の税額控除が認められています。そのような利息が関連当事者に支払われる場合、そのような控除は制限される場合があります。そのような制限なしに、所有者は、潜在的に株主への税金を変更することなく、利益の多くに対して税控除を提供する方法で企業の資金調達を構築することができます。たとえば、企業が支払利息の前に100の利益を上げ、通常は50を株主に分配するとします。株主に50の控除利子が支払われるように会社が構成されている場合、単に配当を支払っただけの場合、税金は支払われるべき金額の半分に削減されます。

制限の一般的な形式は、関連当事者に支払われる利息の控除を、支払企業の株式の特定の部分を超えない債務に対して独立企業間価格で請求される利息に制限することです。たとえば、資本の3倍を超える関連当事者の債務に支払われる利息は、課税所得の計算で控除できない場合があります。

米国、英国、およびフランスの税制は、控除を制限するために、より複雑な一連のテストを適用します。下では、米国のシステム、キャッシュフローの50％を超える関連当事者の支払利息は、将来の年で潜在的に控除過剰で、一般的に現在の控除ではありません。^[46]

一部のシステムでは、利息が控除可能な債務または分配が控除できないエクイティとしての商品の分類が複雑になる可能性があります。^[47]

ほとんどの管轄区域は、国内企業とは異なる方法で外国企業に課税します。^[48]国が国民および居住者（個人および団体）に課税する能力を制限する国際法はありません。しかし、条約と実用性は、国内の源泉からの収入でさえ、国境の外の人々への課税に制限を課しています。

ほとんどの管轄区域は、管轄区域内の支店または恒久的施設を通じて得られた場合、管轄区域内の事業所得に対して外国企業に課税します。この税は、居住法人の事業所得に対する税と同じ税率または異なる税率で課される場合があります。^[49]

配当金の支払い時に、企業は通常、設立国によってのみ源泉徴収税の対象となります。多くの国は、配当源泉徴収税がない場合に外国企業にもたらされる利点を防ぐために、外国企業に支店利益税を課しています。この税金は、支店が利益を獲得したとき、または国外に送金されたとき、または送金されたとみなされたときに課される場合があります。^[50]

外国法人の支店は、国内法人と同じ控除のすべてを受ける権利がない場合があります。一部の法域では、支店間の支払いを実際の支払いとして認識せず、そのような支店間の支払いから生じる収入または控除は無視されます。^[51]一部の法域では、支店の税額控除に明示的な制限を課しています。一般的に制限されている控除には、管理手数料と利息が含まれます。

Nathan M. Jensonは、法人税率が低いことは、多国籍企業が国に本社を置く際の小さな決定要因であると主張しています。Nathan M. Jenson：Sinha、SS 2008、「インドは中国のように戦略的柔軟性を採用できるか？」、Global Journal of Flexible Systems Management、vol。9、いいえ。2 / 3、1ページ。

ほとんどの法域では、個人にそのような控除が許可されていない場合でも、企業に対して何らかの方法で期間間の割り当てまたは損失の控除を許可しています。いくつかの法域では、前年度の課税所得を修正または修正することにより、損失（通常は負の課税所得として定義されます）を差し引くことができます。^[52]ほとんどの法域では、その後の期間にのみそのような控除が認められています。一部の法域では、損失控除をいつ利用できるかについて時間制限を課しています。

いくつかの法域では、ある企業の損失または税額控除が、両方の企業が共通に管理されている別の企業（一緒にグループ）によって使用されるメカニズムが提供されています。米国とオランダでは、とりわけ、これは各グループメンバーの収入と損失を含む単一の納税申告書を提出することによって達成されます。これは、米国では連結収益と呼ばれ、オランダでは財政の統一と呼ばれます。英国では、これはグループ救済と呼ばれるペアワイズベースで直接達成されます。あるグループメンバー会社の損失は別のグループメンバー会社に「引き渡される」可能性があり、後者の会社は利益から損失を差し引く可能性があります。

米国には、連結収益を扱う広範な規制があります。^[53]そのような規則の1つは、「繰延会社間取引」規則を使用して、グループ内の会社間取引の収入と控除を照合することを要求します。

さらに、いくつかのシステムは、企業が受け取る配当所得に対して免税を提供します。オランダの制度は、配当金を支払う法人の25％以上を所有する法人に対する課税に「参加例外」を提供します。

法人税の重要な問題は、商品、サービス、または資産の使用に対して関係者が請求する価格の設定です。多くの法域には、税務当局が使用する移転価格を調整できる移転価格に関するガイドラインがあります。このような調整は、国際的な状況と国内的な状況の両方に適用される可能性があります。

ほとんどの所得税制度は、法人に課税し、所得（配当）の分配時に株主に課税します。これにより、2つのレベルの税金が発生します。ほとんどの制度では、外国人株主への配当金の分配に所得税を源泉徴収する必要があり、国内株主への分配金の源泉徴収を義務付ける制度もあります。このような源泉徴収税の税率は、租税条約に基づく株主に対して減額される場合があります。

一部のシステムは、他の所得よりも低い税率で配当所得の一部またはすべてに課税します。米国はこれまで、受取人が株式の10％以上を所有している他の企業からの配当に関して、受け取った配当金を企業に控除してきました。2004年から2010年の課税年度については、米国は個人が受け取る配当に対しても減税率を課しています。^[54]

一部のシステムは、現在または過去に、企業の課税と株主の課税を統合して、二重レベルの課税を緩和しようと試みてきました。現在の例として、オーストラリアは株主への利益として「フランククレジット」を提供しています。オーストラリアの会社が国内株主に配当を支払うとき、それは配当と想定税額控除額を報告します。株主は、この想定クレジットを利用して、株主レベルの所得税を相殺します。^[要出典]

英国では、事前法人税（ACT）と呼ばれる以前のシステムが利用されていました。会社が配当金を支払うとき、ACTの金額を支払う必要があり、それはその後、自社の税金を相殺するために使用されました。ACTは、英国または特定の条約国に居住する株主による所得に含まれ、株主による税金の支払いとして扱われました。みなし納税額が納税額を上回った場合は、株主様に返金いたします。

多くの法域では、ある種の代替税計算が組み込まれています。これらの計算は、資産、資本、賃金、または課税所得の代替手段に基づく場合があります。多くの場合、代替税は最低税として機能します。

米国連邦所得税には、代替ミニマム税が組み込まれています。この税は、より低い税率（企業の場合は20％）で計算され、課税所得の修正版に基づいて課されます。変更には、MACRSに基づく減価償却期間の長い資産、天然資源の開発コストに関連する調整、および特定の免税利息の追加が含まれます。米国ミシガン州は以前、税控除としての従業員の補償を許可せず、買収時に生産資産のコストを完全に控除することを許可する代替ベースで企業に課税していました。

スイスの州や米国内の特定の州など、一部の管轄区域では、資本に基づいて税金が課されます。これらは、監査済み財務諸表ごとの総資本^[55]、資産から負債を差し引いた計算量^[56]、または発行済み株式数に基づく場合があります。^[57]一部の法域では、所得税に加えて資本ベースの税金が課せられます。^[56]他の法域では、資本税は代替税として機能します。

メキシコは企業に代替税、IETUを課しています。^[要出典]税率は通常の税率よりも低く、給与と賃金、利子とロイヤルティ、および減価償却資産の調整があります。

ほとんどのシステムでは、企業は年次所得税申告書を提出する必要があります。^[58]一部のシステム（カナダや米国のシステムなど）では、納税者が確定申告の税金を自己申告する必要があります。^[59]他のシステムは、政府が納税期限の査定を行わなければならないと規定している。^[要出典]一部のシステムでは、管轄区域での実務を許可された会計士、多くの場合会社の監査人による何らかの方法での確定申告の証明が必要です。^[60]

納税申告書は、かなり単純な場合もあれば、非常に複雑な場合もあります。単純な収益を必要とするシステムは、多くの場合、調整がほとんどない財務諸表の利益に基づいて課税所得を決定し、監査済みの財務諸表を収益に添付する必要がある場合があります。^[61]このようなシステムの返品には、通常、関連する財務諸表を簡単な調整スケジュールに添付する必要があります。対照的に、米国の法人税申告書では、その構成要素からの課税所得の計算と、課税所得から財務諸表の所得への調整の両方が必要です。

多くのシステムでは、メインフォームの特定のアイテムをサポートするフォームまたはスケジュールが必要です。これらのスケジュールの一部は、メインフォームに組み込まれる場合があります。たとえば、カナダの企業返品であるフォームT-2 ^{[永久デッドリンク]}は、8ページのフォームで、いくつかの詳細なスケジュールが組み込まれていますが、50近くの追加のスケジュールが必要になる場合があります。

一部のシステムは、異なるタイプの企業または専門的なビジネスに従事する企業に対して異なるリターンを持っています。米国では、S法人、保険会社、国内国際販売会社、外国法人、およびその他の事業体向けに、基本フォーム1120 ^[62]に13のバリエーションがあります。フォームの構造と埋め込まれたスケジュールは、フォームのタイプによって異なります。

単純でない法人税申告書の作成には時間がかかる場合があります。たとえば、米国内国歳入庁は、フォーム1120の指示で、フォームの記入に必要な平均時間は56時間以上であり、記録保持時間と必要な添付ファイルを含まないと述べています。

確定申告の期日は、管轄区域、会計年度または課税年度、および事業体の種類によって異なります。^[63]自己申告システムでは、税金の支払いは通常、通常の期日までに支払われる必要がありますが、前払いが必要になる場合があります。^[64]カナダの企業は、毎月推定税を支払わなければなりません。^[65]いずれの場合も、最終的な支払いは法人税申告書で支払う必要があります。

• カナダの法人税率
• 米国の法人税
• 英国法人税
• アイルランド共和国の法人税
• ヨーロッパの税率のリスト
• 世界中の税率のリスト

我ら

• Bittker、Boris I.およびEustice、James S。：企業および株主の連邦所得課税：ペーパーバック ISBN  978-0-7913-4101-8、サブスクリプションサービス
• カーン＆リーマン。法人所得税
• Healy、John C. and Schadewald、Michael S。：Multistate Corporate Tax Course 2010、CCH、 ISBN  978-0-8080-2173-5（マルチボリュームガイドとしても利用可能、 ISBN  978-0-8080-2015-8）
• Hoffman、et al。：企業、パートナーシップ、不動産および信託、 ISBN  978-0-324-66021-0
• Momburn、et al。：Mastering Corporate Tax、Carolina Academic Press、 ISBN  978-1-59460-368-6
• ワトソン、ギャレット、ウィリアム・マクブライド、「法人税率を引き上げ、法人税を最低税額として徴収する提案の評価」、FISCAL FACT（Tax Foundation、No。751、2021年2月）

イギリス

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• Watterson、Juliana M。：Corporation Tax 2009/2010、Bloomsbury Professional、 ISBN  978-1-84766-327-6

カナダ

• CRAメインウェブサイト
• 企業向けのCRAゲートウェイ
• T2へのCRAゲートウェイは戻ります

イギリス

• HMRCメインウェブサイト
• HMRC法人税入門

アメリカ

• IRSメインウェブサイト
• 企業向けのIRSゲートウェイ
• IRS Publication 542、Corporations

マルタ

• マルタの税務サービス