売上原価

多くの企業は、購入または生産した商品を販売しています。商品が購入または生産されるとき、そのような商品に関連する費用は、商品の在庫（または在庫）の一部として資本化されます。^[2]これらの費用は、企業が商品の販売からの収入を認識する期間の費用として扱われます。^[3]

コストを決定するには、購入した商品や材料の記録と、そのような購入の割引を保持する必要があります。さらに、商品が変更された場合^[4]、企業は商品の変更にかかる費用を決定する必要があります。このような変更費用には、人件費、消耗品または追加材料、監督、品質管理、および機器の使用が含まれます。コストを決定するための原則は簡単に述べることができますが、コストの割り当てにおけるさまざまな考慮事項のために、実際の適用はしばしば困難です。^[5]

売上原価も調整を反映している場合があります。潜在的な調整の中には、商品の価値の低下（つまり、コストよりも市場価値が低い）、陳腐化、損傷などがあります。

複数の商品を購入または製造する場合、どのコストがどの特定の商品の販売に関連しているかを特定する必要がある場合があります。これは、識別そのような物品の特定の同定、などの規則を用いて行うことができる先入れ先出し（FIFO）、または平均コスト。一部の国では、後入先出法（LIFO）、粗利益法、小売法、またはこれらの組み合わせなどの代替システムが使用される場合があります。

売上原価は、特定の管轄区域の規則に応じて、会計および税務上の目的で同じまたは異なる場合があります。特定の費用は売上原価に含まれています。COGSに含まれる費用は、事業費として再度控除することはできません。COGSの費用は次のとおりです。

• 運賃または配送料を含む、製品または原材料のコスト。
• 企業が販売する製品を保管するためのコスト。
• 製品を製造する労働者の直接人件費。
• 工場の諸経費。

在庫は利益に大きな影響を及ぼします。販売する商品を生産または購入する企業は、すべての会計および所得税の規則に基づいて商品の在庫を追跡する必要があります。例はその理由を示しています。フレッドは自動車部品を購入して再販します。2008年、フレッドは100ドル相当の部品を購入しました。彼は30ドルで購入した80ドルの部品を販売し、70ドル相当の部品が残っています。2009年に、彼は残りの部品を180ドルで販売します。彼が在庫を追跡している場合、2008年の利益は50ドル、2009年の利益は110ドル、つまり合計で160ドルです。彼が2008年にすべての費用を差し引いた場合、2008年には20ドルの損失、2009年には180ドルの利益があります。合計は同じですが、タイミングが大きく異なります。ほとんどの国の会計および所得税規則（国に所得税がある場合）では、製造または購入した商品を定期的に販売するすべての企業の在庫を使用する必要があります。

再販のために購入した商品のコストには、購入価格とその他のすべての買収コストが含まれます^[6]。割引は含まれません。

追加費用には、商品の取得に支払われる運賃、関税、使用された材料に支払われる回収不能な売上税または使用税、および取得に支払われる料金が含まれる場合があります。財務報告の目的で、購買部門、倉庫、およびその他の営業費用などの期間費用は、通常、在庫または売上原価の一部として扱われません。米国の所得税の目的では、これらの期間費用の一部を在庫の一部として資本化する必要があります。^[7]顧客への商品の販売、梱包、および出荷の費用は、販売に関連する営業費用として扱われます。国際会計基準と米国会計基準はどちらも、アイドル容量に関連するものなど、特定の異常なコストを在庫の一部ではなく費用として処理する必要があることを要求しています。

購入した在庫のコストから差し引かなければならない割引は次のとおりです。

• 貿易割引（製造業者または卸売業者が小売業者に提供する商品の価格の引き下げ）-支払いの時期に関係なく常に許可される割引が含まれます。
• メーカーのリベートは、その年のディーラーの購入に基づいています。
• 現金割引（ディーラーがすぐにまたは指定された時間内に支払う場合に売り手が提供する請求価格の引き下げ）-売上原価を引き下げるか、または総収入として個別に扱われる場合があります。

付加価値税は、入力クレジットとして使用される可能性がある場合、または税務当局から回収可能な場合、通常、売上原価の一部として扱われません。^[8]

ビジネスで生産される商品のコストには、すべての生産コストが含まれている必要があります。^[9]コストの主要な要素には、一般的に次のものが含まれます。

• 使用する部品、原材料、消耗品、
• 給与税や福利厚生などの関連費用を含む労働、および
• 生産に割り当て可能なビジネスのオーバーヘッド。

ほとんどの企業は、特定のアイテムを複数作成しています。したがって、販売された特定のアイテムではなく、複数のアイテムに対してコストが発生します。これらの各コンポーネントを特定の商品に割り当てる量を決定するには、特定のコストを追跡するか、コストをいくらか割り当てる必要があります。部品や原材料は、多くの場合、特定のセット（に追跡され、例えば、各項目に割り当てられ、商品の、バッチまたは製造ラン）。

人件費には、直接労働と間接労働が含まれます。直接人件費は、製造中の製品に直接取り組んでいる従業員に支払われる賃金です。間接人件費は、生産に携わる他の工場従業員に支払われる賃金です。給与税と福利厚生の費用は通常、人件費に含まれていますが、諸経費として扱われる場合があります。人件費は、計時記録に基づいてアイテムまたはアイテムのセットに割り当てられる場合があります。

材料費には、直接原材料、供給品、間接材料が含まれます。偶発的でない量の供給品が維持される場合、納税者は所得税の目的で供給品の在庫を保持し、購入ではなく使用時に販売された商品の費用または原価を請求する必要があります。

材料と労力は、過去の経験または標準コストに基づいて割り当てられる場合があります。ある期間の材料費または人件費が標準原価の予想額を下回るか上回る場合、差異が記録されます。このような差異は、期末の売上原価と残りの在庫に割り当てられます。

間接費の決定には、多くの場合、どのコストを生産活動に関連付ける必要があり、どのコストを他の活動に関連付ける必要があるかについての仮定を立てることが含まれます。従来の原価計算方法は、過去の経験と事実関係に関する経営者の判断に基づいてこれらの仮定を立てようとします。活動基準原価計算は、ビジネスにコストを発生させる要因に基づいてコストを割り当てようとします。

間接費は、労働時間またはコストの比率、または一連の商品の生産に使用される材料の比率に基づいて、生産された商品のセットに割り当てられることがよくあります。間接費は、プラントレベルで発生するコストの工場オーバーヘッドまたは工場負担、または組織レベルで発生するコストの全体的な負担と呼ばれる場合があります。労働時間を使用する場合、労働コストとともに、労働時間あたりの負担率または間接費が追加される場合があります。他の方法を使用して、間接費を生産された特定の商品に関連付けることができます。間接費は標準レートである場合があり、その場合、差異がある場合があります。または、生産される商品のセットごとに調整される場合があります。

場合によっては、売上原価は販売されたアイテムで識別されることがあります。しかし、通常、商品のアイデンティティは、購入または製造から販売までの間に失われます。^[10]どの商品が販売されたか、およびそれらの商品のコストを決定するには、商品を識別するか、どの商品が販売されたかを想定するための規則を使用する必要があります。これは、コストフローの仮定または在庫識別の仮定または規則と呼ばれる場合があります。^[11]以下の方法は、販売された商品およびまだ手元にある商品にコストを関連付けるために多くの法域で利用可能です。

• 特定の識別。この方法では、特定のアイテムが識別され、各アイテムに関してコストが追跡されます。^[12]これにはかなりの記録管理が必要になる場合があります。この方法は、商品またはアイテムが区別できない、または代替可能である場合には使用できません。
• 平均コスト。平均原価法は、平均単価に基づいて、販売台数と最終在庫の原価を計算します。加重平均や移動平均など、計算にはいくつかのバリエーションがあります。
• 先入れ先出し（FIFO）は、最初に購入または製造されたアイテムが最初に販売されることを前提としています。ユニットまたはアイテムごとの在庫コストは、製造時または購入時に決定されます。次に、最も古いコスト（つまり、最初のコスト）が収益と照合され、売上原価に割り当てられます。
• 後入れ先出し（LIFO）はFIFOの逆です。一部のシステムでは、取得または作成された時点での商品のコストを決定できますが、最後に作成または取得された商品が最初に販売されることを前提として、販売された商品にコストを割り当てます。取得または製造された特定の商品のコストは、商品のタイプのコストのプールに追加されます。このシステムでは、企業はFIFOの下でコストを維持しますが、LIFO準備金の形でオフセットを追跡する場合があります。このような準備金（資産または対資産）は、FIFOおよびLIFOの仮定の下での在庫コストの差を表します。このような金額は、米国の財務報告および税務上の目的で異なる場合があります。
• ドル価値LIFO。LIFOのこのバリエーションでは、LIFO準備金の増減は、数量ではなくドルの値に基づいて決定されます。
• 小売在庫方法。商品の再販業者は、この方法を使用して記録管理を簡素化できます。期末に計算された手持ち商品の原価は、取得した商品の原価と、その商品の小売価格に手持ちの商品の小売価格を掛けた比率です。取得原価には、以前に評価された在庫の開始と購入が含まれます。その場合、売上原価は、在庫と購入の合計から、期末に計算された手持ちの商品の原価を差し引いたものになります。

ジェーンは機械を再販する事業を営んでいます。2009年の初めには、彼女は手元に機械や部品を持っていません。彼女はマシンAとBをそれぞれ10台購入し、後でマシンCとDをそれぞれ12台購入します。すべてのマシンは同じですが、シリアル番号があります。ジェーンはマシンAとCをそれぞれ20台で販売しています。彼女の売上原価は、在庫方法によって異なります。特定の識別では、売上原価は10 + 12、マシンAおよびCの特定のコストです。FIFOを使用する場合、彼女のコストは20（10 + 10）です。彼女が平均コストを使用する場合、彼女のコストは22（（10 + 10 + 12 + 12）/ 4 x 2）です。彼女がLIFOを使用する場合、彼女のコストは24（12 + 12）です。したがって、彼女の会計および税務上の利益は、在庫方法に応じて20、18、または16になる可能性があります。販売後、彼女の在庫値は20、22、または24のいずれかです。

年末後、ジェーンはマシンBとDを改善することで、より多くのお金を稼ぐことができると判断しました。彼女は10個の部品と消耗品を購入して使用し、各マシンの改善には1時間あたり2回で6時間かかります。ジェーンには家賃や電気などの諸経費があります。彼女は、オーバーヘッドが1時間あたり0.5をコストに追加すると計算しています。したがって、ジェーンは各マシンを改善するために20を費やしました（10/2 + 12 +（6 x 0.5））。彼女はマシンDを45で販売しています。そのマシンのコストは、在庫方法によって異なります。彼女がFIFOを使用した場合、マシンDのコストは12 + 20で、それを改善するために費やし、13の利益を得ました。彼女はすでにFIFOの下にある2つの10コスト項目を使い果たしたことを忘れないでください。彼女が平均コストを使用する場合、それは11 + 20であり、利益は14です。彼女がLIFOを使用する場合、コストは10 + 20であり、利益は15になります。

3年目に、ジェーンは最後のマシンを38で販売し、ビジネスを終了します。彼女は最後の費用を回収します。彼女の3年間の総利益は、すべての在庫方法で同じです。収入のタイミングと在庫のバランスだけが異なります。これは、FIFO、平均コスト、およびLIFOでの比較です。

企業が販売するために保有する商品の価値は、いくつかの要因により下落する可能性があります。商品に欠陥があるか、通常の品質基準を下回っている（正常以下）ことが判明する場合があります。商品が陳腐化する場合がございます。商品の市場価値は、経済的要因により単に下落する可能性があります。

商品の市場価値が何らかの理由で下落した場合、企業は、正味実現可能価額としても知られる、コストまたは市場価値のいずれか低い方で在庫を評価することを選択できます。^[13]これは、陳腐化などによる減少に対して費用を計上する（すなわち、在庫準備金を作成する）ことによって記録される場合があります。当期純利益および期末の純在庫価値は、価値の下落のために減額されます。 。

事業所が保有する資産は、火災などの異常な事態により価値が低下したり、損害を受けたりする可能性があります。商品が破壊された場合の価値の損失は損失として会計処理され、在庫は完全に償却されます。一般的に、そのような損失は財務報告と税務の両方の目的で認識されます。ただし、システムによっては、帳簿金額と税額が異なる場合があります。

従来の原価計算に代わるものが、さまざまな管理理論家によって提案されてきました。これらには以下が含まれます：

• 制約理論の下でのスループット会計では、完全に変動するコストのみが売上原価に含まれ、在庫は投資として扱われます。
• リーン会計。ほとんどの従来の原価計算方法は無視され、毎週の「バリューストリーム」の測定が優先されます。
• リソース消費アカウンティング。シミュレーションに基づく比例原価計算を優先して、最新のアカウンティングの概念を破棄します。

これらの見解はいずれも、米国で一般に認められている会計原則または国際会計基準に準拠しておらず、ほとんどの所得またはその他の税務報告の目的で受け入れられていません。

純売上高= 総売上高–（顧客割引、返品、および手当）

粗利益= 純売上高– 売上原価

営業利益= 粗利益–総 営業費用

純利益= 営業利益–税金–利息

純利益= 純売上高– 売上原価– 営業費用–税金–利息

• 会計基準
• 平均原価法
• 収益のコスト
• 粗利益
• 米国の所得税
• 在庫
• ビジネスと金融の略語のリスト

• Fox、Stephen C、米国の所得税2013年第23章 ISBN  978-0-9851-8233-5、ASINB00BCSNOGG。
• ホーングレン、チャールズT.、他。：コスト会計：管理上の重点ISBN  978-0-1329-6064-9 ASINB00B6F3AWI。
• キエソ、ドナルドE; ウェイガント、ジェリーJ。; and Warfield、Terry D。：Intermediate Accounting、Chapter 8 and9。 ISBN  978-0-4705-8723-2 ASINB006PKWD8G。
• キニー、マイケルR。：コストアカウンティング：基礎と進化。 ISBN  978-1-1119-7172-4。
• Lanen、William、他。：「原価計算の基礎。 ISBN  978-0-0735-2711-6 ASINB005MR88U0。
• Walter、Larry：Principles of Accounting、第8章、在庫。

正式なガイダンス

• 国際会計基準IAS2、棚卸資産。
• US Internal Revenue Service Publication 334、中小企業向け税務ガイド、 27〜29ページ。
• 米国財務会計基準審議会 ASC330。